Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете пересортицу ТМЦ? (Т.Иванова, 13 ноября 2015 г.)
КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПЕРЕСОРТИЦУ ТМЦ?
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете пересортицу ТМЦ? В марте было поступление ТМЦ от поставщика (Поступление ТМЦ - импорт-ГТД). В ноябре вскрыли коробку с определенным наименованием ТМЦ, а в коробке совсем не то, что должно быть. Пересортица.
Комментарии. Инвентариза́ция — это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.
Нормативным документом, регламентирующим общий порядок и правила проведения инвентаризации в РК являются Правила ведения бухучета, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета».
Порядок проведения инвентаризации регламентируется в соответствии с разделом 4 Правил. Количество плановых инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются в учетной политике руководством субъекта.
В соответствии с пунктом 70 Правил по окончании инвентаризации, оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости, формы которых утверждены Приказом 562, сдаются в бухгалтерскую службу.
Выявленные при инвентаризации (расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета) излишки признаются доходом и подлежат оприходованию, недостачи признаются расходом или, в случае установления виновного лица, его задолженностью.
Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач.
Недостача и порча запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами.
Пересортица - это одновременная недостача одного сорта и излишек другого сорта товаров одного и того же наименования, которая при расчетах с подотчетными лицами урегулируется особенным образом.
Пересортица товара при импорте согласно гражданскому законодательству является нарушением условий поставки и должна сопровождаться выставлением претензии поставщику товара, на которую он обязан ответить.
Претензия должна подтверждаться Актом, в котором указываются товарные позиции, по которым допущена пересортица, и лучшим вариантом будет участие в составлении инвентаризации импортированного товара эксперта независимой официальной контрольной организации страны Покупателя (Торгово-промышленной палаты).
Но в данном случае, прошел достаточно большой срок и решение о целесообразности ее выставлении должно приниматься руководством организации.
Инвентаризационная комиссия при проведении инвентаризации учитывает у выявленных излишек и недостач их характеристики (количество, стоимость, однородность, сходные характеристики ТМЗ и т.п.), и обобщив все данные может внести предложение о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы и представить на рассмотрение руководителю компании.
Взаимный зачет недостач и излишков в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения комиссии. Решения о признании пересортицы и урегулировании отклонений зачетом принимается руководителем, с учетом мнения инвентаризационной комиссии и объяснительной подотчетного лица.
Если отклонения вызваны «пересортицей» в учете, а не ошибками при приемке или отпуске ценностей, то книжный остаток приводится в соответствие с фактическим, виновным признается учетный работник.
Если после зачета излишков и недостач при пересортице стоимость ценностей, оказавшихся в недостаче, больше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, разница стоимости относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи ценностей сверх норм естественной убыли с отнесением их на прочие убытки.
Превышение стоимости ценностей, оказавшихся в избытке, над стоимостью ценностей, оказавшихся в недостаче при пересортице, увеличивает балансовую стоимость соответствующих материальных ценностей и включается в прочие прибыли.
Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Удержания с МОЛ делаются только с их письменного согласия или через суд.
Если имеются нормативные потери (естественная убыль, усушка, утряска и т. п.), то списываются на счет Дебет-7470 (Прочие расходы).
Если виновное лицо не установлено недостачи и восстановление НДС ранее принятого в зачет списываются на счет Дебет-7210 «Административные расходы, не идущие на вычет по КПН»
Пересортица может возникнуть при приобретение ТМЗ большими партиями, при продаже группы одноименных товаров с разными характеристиками.
Дебет-1330; Кредит-1250 - сумма излишек при пересортице
Дебет-1250; Кредит-1330 - сумма недостачи
Если недостача больше излишков, то
Дебет-1250; Кредит-3130 - восстановление НДС из зачета ((недостача - излишки) × 12%),
Если излишки больше недостачи, то
Дебет-1250; Кредит-6280 - принятие суммы излишек к доходу.
Перекрытие пересортицы по характеристикам делается при помощи документа «Корректировка серий и характеристик товаров», и не приходуется товар от МОЛ, затем списывается на МОЛ, а делается проводка Дебет-1330; Кредит-1330.
Не пересортица оформляется документом «Сличительная ведомость».
Дебет-1330; Кредит-6280 - сумма излишек при пересортице,
Дебет-1250; Кредит-1330 - сумма недостачи,
Дебет-1250; Кредит-3130 - восстановление НДС из зачета (сумма недостачи × 12%)
При частичной пересортице.
На пересортицу и не пересортицу составляются отдельные сличительные ведомости, и вышеприведенные проводки комбинируются.
На основании вышеизложенного по выявленной пересортице бухгалтер должен произвести взаимозачет недостачи за счет излишков для выравнивания складского учета проводкой: Дебет-1330; Кредит-1330.
Для минимизации риска при налоговых проверках лучше пересортицу, обосновать и перекрыть документом до инвентаризации.
Положения НК. В Налоговом кодексе не используется термин «пересортица», поэтому для целей налогообложения необходимо рассматривать недостачи и излишки отдельно.
Если в бухгалтерском учете излишки отражаются в качестве прочих доходов, а недостачи в качестве расхода, то в налоговом учете для целей налогообложения излишки являются прочим доходом предприятия, а сумма недостачи (статья 115 НК) не относится на вычеты по КПН, так как не является расходом в связи с получением дохода.
При оприходовании излишков обязательства по НДС не меняются, но при недостачах в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса следует восстановить НДС, если ранее при приобретении он относился в зачет.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).
Для целей статьи 258 Налогового кодекса порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.
Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных Законодательством.
Корректировка сумм НДС, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 258 Налогового кодекса.
По ТМЗ, за исключением указанных в пункте 4-1 данной статьи, корректировка суммы НДС, отнесенного в зачет, производится в размере суммы НДС, определяемой путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости ТМЗ на эту дату.
В соответствии с пунктом 4-1 статьи 258 Налогового кодекса по отдельным активам, по которым наступили случаи, установленные подпунктами 1 - 3 и 7 пункта 1 настоящей статьи, корректировка суммы НДС, отнесенного в зачет, производится в порядке, установленном настоящим пунктом. При этом для целей настоящего пункта к отдельным активам относятся построенные (созданные) плательщиком НДС основные средства, нематериальные активы, инвестиции в недвижимость.