Как отразить в учете организации (ООО) следующие операции: в качестве вклада в уставный капитал ООО от учредителя получено производственное оборудование, не требующее монтажа. Согласованная участниками ООО стоимость полученного оборудования (с учетом НДС)
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ). Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ) .
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , расчеты с участниками ООО по их вкладам в уставный капитал учитываются на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Записью по дебету указанного счета в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности учредителей по оплате долей (в рассматриваемом случае - сумма, соответствующая размеру вклада учредителя, указанному в учредительных документах ООО, равная 1 300 000 руб.).
С 01.01.2006 согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 170 суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.
Производственное оборудование, полученное от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, подлежит принятию к учету в качестве основных средств организации (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ).
Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В рассматриваемой ситуации вклад учредителя оценен участниками ООО в сумме 1 300 000 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, внесенного учредителем, определяется как сумма его вклада в денежной оценке, согласованной участниками ООО (1 300 000 руб.), за вычетом НДС, переданного учредителем (240 000 руб.).
Получение вклада в виде оборудования, не требующего монтажа, которое впоследствии будет принято к бухгалтерскому учету в составе основных средств, отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-1, в сумме 1 060 000 руб. Одновременно организация принимает к учету НДС, указанный в передаточных документах учредителя, что отражается записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" и кредиту счета 75, субсчет 75-1.
Вычет данной суммы НДС осуществляется в порядке, установленном п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ Налоговый кодекс Статья 172, и отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.
В момент, когда оборудование приведено в состояние, пригодное к использованию, оно принимается в состав основных средств, что отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 08, субсчет 08-4, и дебету счета 01 "Основные средства".
Имущество (имущественные права), полученное в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (п. 1 ст. 277 НК РФ Налоговый кодекс Статья 277).
В данном случае остаточная стоимость полученного оборудования по данным налогового учета передающей стороны составляет 1 200 000 руб. . При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества в качестве оплаты за размещаемые им доли.
Обращаем внимание на то, что поскольку сумма первоначальной стоимости оборудования, принятого к учету в состав основных средств, в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, то при начислении амортизации по данному оборудованию будут возникать постоянные разницы, приводящие к отражению постоянных налоговых активов (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ). В данной схеме начисление амортизации по оборудованию не рассматривается.