ОБЛІК ОПЕРАЦІЯ ПО НАРАХУВАННЮ І ВИПЛАТІ ДИВІДЕНДІВ
Джерелом виплати доходів від участі в статутному капіталі банку (дивідендів) є "чистий" прибуток, тобто прибуток, що залишається в розпорядженні банку. Розмір дивідендів по звичайним акціям визначається за підсумками звітного року у залежності від результатів діяльності банку, розмір мінімального дивіденду за привілейованими акціями повинен гарантуватися банком-емітентом, що він несе зобов'язання по виплаті мінімально гарантованого дивіденду,
Банк-емітент нараховує дивіденди згідно з рішенням загальних річних зборів акціонерів. Якщо дивіденди нараховуються і виплачуються протягом року (помісячно або поквартально), то рішення про їх проміжному розмірі приймається радою директорів банку.
Згідно з чинним податковим законодавством, дивіденди, нараховані по звичайним акціям, оподатковуються у джерела виплати, тобто у банку-емітента, а за привілейованими акціями - у одержувачів доходу у загальновстановленому порядку,
Ставки податку, утримуваного у джерела виплати (банку-емітента), залежать від юридичного статусу акціонера (юридична або фізична особа) і його резидентства (резидент або нерезидент):
дивіденди, нараховані акціонерам - юридичним особам-резидентам, включаючи банки, оподатковуються за ставкою 15%;
дивіденди, нараховані акціонерам - фізичним особам-резидентам, які є працівниками банку-емітента, оподатковуються податком по сукупності з їх загальними доходами відповідно до п.18 інструкції ДПС РФ від 29.06.95 № 35 "Про прибутковий податок з фізичних осіб";
дивіденди, нараховані акціонерам - фізичним особам-резидентам, які не є працівниками банку-емітента, оподатковуються податком за ставками в залежності від нарахованої суми відповідно до п. 18 інструкції № 35;
дивіденди, нараховані акціонерам - юридичним особам-нерезидентам, у тому числі банкам, оподатковуються за ставкою 15% з урахуванням угод про усунення подвійного оподаткування, укладених Російською Федерацією з іноземними державами. Слід нагадати, що звільнення від податку або зниження ставки згідно із зазначеними угодами виробляються відповідно до інструкції ДПС РФ від 16.05.95 № 34 "Про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб";
дивіденди, нараховані фізичним особам-нерезидентам, оподатковуються за ставкою 20%.
Нарахування дивідендів відображається в обліку банку-емітента наступними проводками:
Д-т рах. 70501 "Використання прибутку звітного року" -по особовому рахунку "Відрахування на виплату дивідендів" -якщо дивіденди нараховуються щомісяця, щокварталу
Д-т рах. 70502 "Використання прибутку попередніх років" - по особовому рахунку "Відрахування на виплату дивідендів" - якщо дивіденди нараховуються за підсумками року, - на суму нарахованих дивідендів
К-т рах. 60320 "Розрахунки з учасниками банку за дивідендами" - по особових рахунках акціонерів - на суму дивідендів (по звичайним акціям - за мінусом податку), К-т рах. 60301 "Розрахунки з бюджетом за податками" - по особовому рахунку "Податок на дивіденди" - на суму податку, утриманого по звичайним акціям.
Перерахування утриманого податку до бюджету відображається у обліку проводкою:
Д-т рах. 60301 "Розрахунки з бюджетом за податками" - по особовому рахунку "Податок на дивіденди"
К-т рах. 30102 "Кореспондентські рахунки кредитній організації в Банку Росії" - на суму податку перераховується.
При нарахуванні дивідендів на користь акціонера-нерезидента виконуються проводки:
Д-т рах. 70501810 "Використання прибутку звітного року" -по особовому рахунку "Відрахування на виплату дивідендів" -якщо дивіденди нараховуються щомісяця, щокварталу або
Д-т рах. 70502810 "Використання прибутку попередніх років" - по особовому рахунку "Відрахування на виплату дивідендів" - якщо дивіденди нараховуються за підсумками року, -на суму нарахованих дивідендів в рублевому еквіваленті за курсом на дату нарахування
К-т рах. 60320840 "Розрахунки з учасниками банку за дивідендами" - по особових рахунках акціонерів-нерезидентів-на суму дивідендів в іноземній валюті і рублевому еквіваленті за курсом на дату нарахування (по звичайних акціях - за мінусом податку),
К-т рах. 60301840 "Розрахунки з бюджетом за податками" - по особовому рахунку "Податок на дивіденди" - на суму податку, утриманого у валюті нарахування.
Валютні кошти на цих рахунках підлягають поточної переоцінці у загальновстановленому порядку у зв'язку зі зміною офіційного курсу рубля, що знаходить відповідне відображення на рахунках по обліку результатів переоцінки коштів у іноземній валюті. З введенням в дію I частини Податкового кодексу РФ з 1 січня 1999 р, всі податки в бюджет враховуються в рублях.
Перерахування податку, утриманого у іноземній валюті, бюджет здійснюється у валюті РФ виходячи з рублевого еквівалента за офіційним курсом на дату перерахування, що відображається в обліку проводкою:
Д-т рах. 60301840 "Розрахунки з бюджетом за податками" - по особовому рахунку "Податок на дивіденди" К-т рах. 30102810 "Кореспондентські рахунки кредитної організації в Банку Росії" - на суму податку перераховується в рублевому еквіваленті за курсом на дату перерахування. Ця операція не вплине на стан валютної позиції банку, оскільки податок, нарахований у валюті, що оплачується в рублях.
При недостатності прибутку, що залишається в розпорядженні банку, для виконання гарантій щодо виплати дивідендів за привілейованими акцій, джерелом виплати доходів є кошти резервного фонду банку-емітента:
Д-т сч.10701 "Резервний фонд" - по особовому рахунку "Відрахування на виплату дивідендів"
К-т рах. 60320 "Розрахунки з учасниками банку за дивідендами" - по особових рахунках акціонерів-власників привілейованих акцій - на суму нарахованих дивідендів за привілейованими акціями.
Виплата нарахованих дивідендів акціонерам-резидентам відображається проводками:
Д-т рах. 60320 "Розрахунки з учасниками банку за дивідендами" - по особових рахунках акціонерів К-т рах. 30102 "Кореспондентські рахунки кредитної організації в Банку Росії", якщо акціонер-юридична особа, що не є клієнтом банку
К-т розрахункового рахунку, якщо акціонер-юридична особа -
К-т рах. 20202 "Каса кредитної організації", якщо акціонер-фізична особа" - не є клієнтом банку
К-т рах. "Депозити фізичних осіб", якщо акціонер-фізична особа - клієнт банку - на суму дивідендів без податку.
Виплата нарахованих дивідендів акціонерам-нерезидентам відображається проводкою:
Д-т рах. 60320840 "Розрахунки з учасниками банку за дивідендами" - по особових рахунках акціонерів-нерезидентів К-тсч. 30114840 "Кореспондентські рахунки в банках-нерезидентах у ВКВ" - по особовому рахунку банку-нерезидента - на суму перерахованих дивідендів в іноземній валюті і рублевому еквіваленті за курсом на дату перерахування.