Организация в текущем месяце закупила у населения мед пчелиный и расфасовала его в пластмассовую тару. Весь фасованный мед в этом же месяце реализован сторонней организации. Каким образом отражаются данные операции в учете организации. ( 2004)
Организация в текущем месяце закупила у населения мед пчелиный на сумму 100 000 руб. и расфасовала его в пластмассовую тару. Затраты, связанные с фасовкой меда, составили 2500 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета данные затраты включаются в состав расходов на продажу. Весь фасованный мед в этом же месяце реализован сторонней организации по договорной цене 200 000 руб. (в том числе НДС). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Каким образом отражаются данные операции в учете организации?
Приобретенный для продажи мед принимается к бухгалтерскому учету в качестве товара (п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В рассматриваемом случае приобретенный мед перед продажей фасуется в пластмассовую тару.
Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, относятся к фактическим затратам, формирующим их фактическую себестоимость. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (п.6 ПБУ 5/01). В то же время организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п.13 ПБУ 5/01).
В рассматриваемом случае согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты по фасовке товара, по аналогии с затратами по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимыми до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.
Таким образом, в рассматриваемом случае расходы по фасовке меда в пластмассовую тару являются для организации расходами по обычным видам деятельности как расходы, связанные с продажей товаров (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Произведенные организацией вышеуказанные затраты отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счетов 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Напомним, что организации, занимающиеся торговой деятельностью, наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитывают на счете 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" (Инструкция по применению Плана счетов, п.166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Выручка от продажи товара является доходом от обычных видов деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от реализации товара отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ).
При определении налоговой базы для исчисления НДС организации следует руководствоваться нормой, закрепленной п.4 ст.154 НК РФ, согласно которой при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.
Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383. В данный перечень включен мед пчелиный.
Таким образом, налоговая база для исчисления НДС составляет 100 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб.).
Что касается ставки НДС, то налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 процентов (п.п.3, 4 ст.164 НК РФ).
Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом от реализации, из которого исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (п.1 ст.249, п.1 ст.248 НК РФ).
При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п.3 ст.271 НК РФ).
При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из методов оценки покупных товаров в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ (п.1 ст.268 НК РФ).
В соответствии с п.13 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде. Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества. В рассматриваемом случае исходим из условия, что налогоплательщиками представлены вышеуказанные документы. В таком случае выплачиваемый физическим лицам доход не подлежит налогообложению НДФЛ. Также у организации не возникает объекта обложения ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.08.2004 ————