Экспорт товаров: подтверждаем факт вывоза

Например, при отсутствии каких-либо сведений в товарно-транспортных (товаросопроводительных) документах организация уже несет риски неподтверждения правомерности применения нулевой ставки.

Исходя из сложившейся практики подтверждения нулевой ставки мы обобщили требования налоговых органов к документам, которые экспортер должен представить для подтверждения вывоза товаров за таможенную территорию РФ, и к их составлению. К таким документам относятся:

– таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенников о выпуске товаров в режиме экспорта и об их вывозе за границу; – копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающими вывоз.

Такая непростая транспортная накладная

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.07.2004 № 1200/04 говорится, что транспортные и товаросопроводительные документы включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или его особенностей. В пп. 28, 29 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса (далее – ТК РФ) указано, что «коносамент, накладная или иные документы, подтверждающие наличие и содержание договора перевозки товаров и сопровождающие товары, и транспортные средства при международных перевозках» – это транспортные (перевозочные) документы, а счет-фактура (инвойс), отгрузочные и упаковочные листы и иные документы относятся к категории коммерческих документов. При этом п. 2 ст. 130 ТК РФ транспортные (перевозочные) и коммерческие документы определены как документы, сопровождающие товары. В Письме ФНС РФ от 06.05.2006 № ММ-6-03/478@) разъясняется, какими должны быть транспортные документы. Налоговики ссылаются на примерный перечень стандартных документов, подтверждающих перевозку в зависимости от ее специфики, указанный в Приложении к Распоряжению ГТК РФ от 25.12.2003 № 699-р «О порядке таможенного оформления транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации».

если перевозка осуществляется воздушным транспортом, то представляется международная авиационная грузовая накладная;
для перевозок по железной дороге – железнодорожная транспортная накладная;
для перевозок на автомобиле – товарно-транспортная накладная международного образца (CMR).

А теперь подробнее рассмотрим, на что же обращают внимание налоговые органы при перевозке товаров за границу различными способами.

Перевозка товара воздушным транспортом

Пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ следует представлять копию международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации. Обратите внимание: Налоговым кодексом наличия таможенных отметок на авианакладной не предусмотрено. На это указывают и сами налоговые органы в Письме ФНС РФ от 21.03.2006 № ШТ-6-03/297@. В данном документе налоговики обращают внимание на то, что проставление отметки Инструкцией о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров, утв. Приказом ГТК РФ от 21.07.2003 № 806, не предусмотрено в принципе. Однако при проведении проверок инспектор налоговых органов требует наличие отметок таможенных органов на авианакладной. Арбитражная практика по данной ситуации сложилась в основном в пользу налогоплательщика 2 . Таким образом, при отказе налогового органа в применении нулевой ставки организация располагает аргументами, подтверждающими его неправомерность.

Особенности перевозки морскими судами

Для подтверждения вывоза товаров судами в таможенном режиме экспорта через морские порты за пределы Российской Федерации налогоплательщиком представляются в налоговые органы следующие документы: – копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации.

Поручение на отгрузку – это поручение предприятия-экспортера порту на отгрузку экспортного груза морским транспортом. Этот документ содержит все необходимые для перевозчика данные по условиям поставки и обращения с грузом.

наименование перевозчика и место его нахождения;
наименование порта погрузки согласно договору морской перевозки груза;
наименование отправителя и место его нахождения;
наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;
наименование получателя;
наименование груза, а также необходимые для его идентификации основные марки, указание в соответствующих случаях особых свойств груза; число мест или предметов и масса груза или обозначенное иным образом его количество.
копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, где в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Коносамент – товарораспорядительный документ, содержащий условия договора морской перевозки и предоставляющий его держателю право распоряжения грузом. Выдается перевозчиком отправителю после приема груза к перевозке, служит доказательством его приема и удостоверяет факт заключения договора.

наименование перевозчика и место его нахождения;
наименование порта погрузки согласно договору морской перевозки груза и дату приема груза перевозчиком в порту погрузки;
наименование отправителя и место его нахождения;
наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;
наименование груза, необходимые для его идентификации основные марки, указание на особые свойства груза; число мест или предметов и масса груза или обозначенное иным образом его количество;
внешнее состояние груза и его упаковки;
фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;
время и место выдачи коносамента;
число оригиналов коносамента, если их больше одного;
подпись перевозчика или лица, действующего от его имени.

Вывоз товара автомобильным транспортом

место и дату составления;
наименование и адрес отправителя;
наименование и адрес транспортного агента;
место и дату принятия груза к перевозке и место его доставки;
наименование и адрес получателя;
принятое обозначение характера груза и тип его упаковки;
число грузовых мест, их особую разметку и номера;
вес груза брутто или выраженное в других единицах измерения количество груза;
связанные с перевозкой расходы (стоимость перевозки, дополнительные расходы, таможенные пошлины и сборы, а также прочие издержки с момента заключения договора до сдачи груза).

Помимо вышеуказанных сведений налоговый инспектор сверяет номера соответствующих таможенных деклараций, проставляемые таможенными органами на накладной, и отметки, свидетельствующие о фактическом вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации. В качестве транспортного документа при перевозках автомобильным транспортом выступает товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), ее унифицированная форма 3 регулирует отношения грузоотправителя или грузополучателя с организациями, осуществляющими перевозку грузов. Однако судами установлено, что использование товарно-транспортной накладной по форме 1-Т обязательно при перевозке груза покупателю третьим лицом, оказывающим соответствующие услуги; данная форма применяется внутри РФ, а не при перевозках за пределы территории РФ 4 . Таким образом, отсутствие товарно-транспортных накладных (форма 1-Т) не препятствует подтверждению экспорта при представлении документов, установленных ст. 165 НК РФ.

Экспорт товара по железной дороге

наименование станции и железной дороги назначения;
указание пограничных станций, через которые будет следовать груз;
наименование и адрес получателя (в качестве получателя можно указать только одно лицо);
наименование груза и в случае перевозки опасных грузов их признанное обозначение;
вес груза, количество мест и упаковка;
номер накладной и вагона; в случае перевозки контейнерных грузов – номер контейнера;
перечень документов, требуемых таможней или другими уполномоченными органами и прилагаемых к накладной;
наименование и адрес отправителя;
штемпель станции отправления с указанием места и даты принятия груза к перевозке, а также наименование железной дороги, к которой эта станция относится;
на обратной стороне накладной указываются платежи, связанные с перевозкой, и станции, до которых оплачена провозная плата;
инструкции, требуемые для выполнения таможенных и других формальностей.

В Письме ГТК РФ от 30.06.2004 № 01-06/24123 дано разъяснение порядка проставления таможенными органами отметок на документах (в частности, на оригиналах железнодорожных накладных), которыми располагают организации-перевозчики, осуществляющие транспортировку грузов железнодорожным транспортом. Данное Письмо не изменяет установленного Инструкцией о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров порядка проставления таможенниками отметок на копиях (дубликатах) транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, используемых организациями-экспортерами в целях реализации права на применение нулевой ставки НДС, предусмотренной ст. 164, 165 НК РФ.

Документальное подтверждение перемещения товаров почтой

При перемещении товаров почтой с территории РФ на территорию иностранного государства необходимо учитывать следующее. Отношения в области международной почтовой связи регулируются решениями международных почтовых организаций, участником которых является и Российская Федерация 5 . В этом случае можно воспользоваться Правилами оказания услуг почтовой связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 № 221. В качестве транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории России, можно применять почтовые документы, предусмотренные п. 3 Правил таможенного оформления и таможенного контроля товаров, пересылаемых через таможенную границу Российской Федерации в международных почтовых отправлениях, утв. Приказом ГТК РФ от 03.12.2003 № 1381. Их и следует представлять в налоговые органы вместе с документами, перечисленными в ст. 165 НК РФ 6 .

Неправомерные требования

В некоторых случаях налоговые органы отказывают в правомерности применения ставки 0 процентов по причине отсутствия отметки на товарно-транспортных накладных о получении груза покупателем, аргументируя это тем, что организация фактически не поставляет товар за границу, а лишь создает видимость поставки. Однако ссылка налогового органа на отсутствие отметки о получении груза покупателем не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов 7 . Одна из постоянных причин отказа налоговиков в правомерности применения нулевой ставки – это представление накладных на иностранном языке без перевода на русский язык 8 . Обширная арбитражная практика по этому вопросу поддерживает позицию налогоплательщика. Судьи указывают, что доводы налоговых инспекций о представлении товаротранспортных накладных, не переведенных на русский язык, являются несостоятельными, поскольку обязанность заполнять CMR на русском языке, как и обязанность представлять перевод на русский язык, законодательством не установлена. Международная товарно-транспортная накладная составляется в соответствии с условиями Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов 1956 года и является документом, обладающим международным статусом 9 .

1) пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ

2) Постановления ФАС Центрального округа от 31.08.2005 № Ф09-13193/04-22; Московского округа от 11.10.2005 № КА-А40/9761-05-П; от 24.11.2005 № КА-А40/11687-05

3) Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»

4) Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2004 № А56-3145/04; Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2005 № 09АП-9603/05-АК по делу № А40-34197/05-118-326

5) ст. 4 Федерального закона от 17.07.1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи»

6) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2006 № А56-4380/20057

7) Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2006 № КА-А40/1920-06 по делу № А40-57148/05-127-439

8) Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 31.03.2003 № 25-08/17810

9) Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2006 № КА-А40/3375-06 по делу № А40-52267/05-126-463; от 04.04.2006, 30.03.2006 № КА-А40/2363-06 по делу № А40-39661/05-143-345; от 09.03.2006, 06.03.2006 № КА-А40/1226-05 по делу № А40-35075/05-33-325; от 22.02.2006, 20.02.2006 № КА-А40/648-06 по делу № А40-32677/05-98-215; Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2005, 14.12.2005 № 09АП-14578/05-АК по делу № А40-50084/05-99-307

Емельяненко Елена Александровна, ведущий эксперт консультант компании ПРАВОВЕСТ

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎