2. Операции, связанные с привлечением и размещением средств кредитного потребительского кооператива и осуществлением им иных разрешенных видов деятельности.

Организуя финансовую взаимопомощь пайщиков, кредитный потребительский кооператив объединяет их денежные средства в форме целевого финансирования (вступительных, паевых, членских и, при необходимости дополнительных взносов), а также86 привлекает в виде займов от пайщиков юридических лиц и личных сбережений от пайщиков – физических лиц.

Код 05010. Вступительные взносы, внесенные пайщиками при вступлении в кооператив и учитываемые в аналитическом учете (специально выделенном субсчете) счета 78.4 «Расчеты с пайщиками» в корреспонденции со счетом 86 «Взносы пайщиков», фиксируются кодом 05010 «Расчеты, связанные с внесением (возвратом) членами (членам) кредитного потребительского кооператива (пайщиками, ассоциированными членами кооператива) вступительных взносов в кредитный потребительский кооператив».

Аналитический учет по этим счетам ведется по каждому пайщику, срокам и суммам оплаченных ими вступительных взносов.

Средства целевого финансирования, поступившие в виде вступительных взносов пайщиков, отражаются на отдельном субсчете «Взносы пайщиков» счета 86 «Целевое финансирование».

Аналитический учет по назначению вступительных взносов – видам и размерам расходов кооператива, понесенных в связи с оформлением членства пайщика в кооперативе.

Возможно не выделяя корреспонденцию со счетом 86, ограничиться одним из четов группы 78 «Расчеты по условиям членства в кооперативе» с систематизацией в аналитическом учете по субконто «Пайщики», «Виды расчетов» и т.д.

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, уплаченные пайщиками вступительные взносы будут отражаться по счету 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей поступление вступительных взносов в кассу или на расчетный счет кооператива маркируется кодом направления платежа «1».

Полученные кооперативом суммы вступительных взносов за отчетный месяц отражаются отдельно по каждому банковскому счету, на который были зачислены соответствующие безналичные поступления, и по сумме вступительных взносов, поступивших в кассу кооператива.

Как установлено Пп.8, ч.3, ст. 1 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ «О кредитной кооперации», «вступительный взнос - денежные средства, вносимые в случае, если это предусмотрено уставом кредитного кооператива, при вступлении в кредитный кооператив на покрытие расходов, связанных со вступлением в кредитный кооператив, в размере и порядке, которые определены его уставом».

Операции кода 05010 осуществляются и отчетность по таким операциям формируется, в случае, если обязанность пайщика вносить вступительные взносы и размер этих взносов предусмотрены уставом кооператива.
Как установлено ч.3, ст. 11 Закона № 190-ФЗ, «Членство в кредитном кооперативе возникает …. после уплаты вступительного взноса в случае, если внесение вступительного взноса предусмотрено уставом кредитного кооператива». Внесение вступительного взноса предшествует возникновению членства пайщика в кооперативе, дающего ему право участвовать в организуемой кооперативом финансовой взаимопомощи, суть – в осуществляемых кооперативом операциях с денежными средствами.
Определенное законом целевое назначение вступительных взносов, направляемых на покрытие расходов, связанных со вступлением в кооператив, допускает ограниченную возможность их возврата только в случае, если вступительный взнос был внесен до рассмотрения решения о приеме пайщика в кооператив и такому пайщику было отказано в приеме. В этом случае, учет операций по возврату вступительного взноса оформляется обратными проводками.

1.2. Кодом 05015 «Расчеты, связанные с внесением (возвратом) членами (членам) кредитного потребительского кооператива (пайщиками, ассоциированными членами кооператива) денежных средств (паевых взносов) в кредитный кооператив, за исключением расчетов по коду вида операции 05010» фиксируются следующие виды поступлений:

Внесенные пайщиками паевые взносы, учитываемые, в зависимости от способа оплаты, на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 80 (88) «Паевой фонд».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, уплаченные пайщиками паевые взносы будут отражаться по группе счетов 622: 62201 «Обязательные паевые взносы», 62202 «Добровольные паевые взносы».

78.3 – «Членские взносы прочие на Уставную деятельность».
78.1 - Членские взносы по условиям участия в финансовой взаимопомощи.

Примечание:

Следуя разъяснению, данному п.1 письма департамента сбора им обработки отчетности ЦБ РФ от 11.08.2017 г. № 47-2-2/501 1 , кодом 05015 кодифицируются все операции по внесению всех видов членских взносов, в т.ч. членских взносов, вносимых по условиям участия в организуемых кооперативом программах финансовой взаимопомощи (вносимых по условиям пользования займами).

Условия участия в кооперативе не предполагают возможность возврата пайщикам внесенных ими членских взносов, за исключением случаев, когда такой возврат предписан решением суда, надзорных органов и СРО, членом которой является кооператив.

Операции по выплате паенакоплений пайщикам (выплате паевых взносов) кодифицируются специально предусмотренным кодом 05080 «Выплат членам кредитного потребительского кооператива (пайщикам, ассоциированным членам кооператива) сумм паевых взносов. Поэтому кодом 05015 кодифицируются только операции по внесению пайщиками паевых и членских взносов (в т.ч. дополнительных членских взносов, вносимых по решению общего собрания для покрытия убытков кооператива и исполнения его обязательств).

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, уплаченные пайщиками членские взносы будут отражаться по счету 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей поступления паевых и членских взносов в кассу или на расчетный счет кооператива маркируется кодом «1».

Полученные кооперативом паевые и членские взносы за отчетный месяц отражаются в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, на который были зачислены соответствующие безналичные поступления, и по сумме паевых и членских взносов, поступивших в кассу кооператива.

1.3. Кодом 05045 «Поступление (возврат) средств целевого финансирования из бюджета (в бюджет) всех уровней» кодифицируются соответствующие операции, с денежными средствами, полученными из централизованных бюджетных источников. Такие операции возможны в случае, если кооператив получит грант, станет участником или исполнителем целевой программы, финансируемой из бюджета. Как правило, доноры целевого финансирования обусловливают предоставление такого финансирования организацией обособленного учета и отчетности по операциям, осуществляемым за счет предоставленных ими средств. В целях организации такого учета в группе счетов 86 «Целевое финансирование» предусмотрен субсчет 86.2 «Прочее целевое финансирование». По кредиту счета 86.2 будет отражаться поступление средств целевого финансирования в случае получения таковых кооперативом, а их использование по дебету того же счета в корреспонденции со счетами, соответствующими целевому назначению полученных средств.

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, поступление (возврат) средств целевого финансирования из бюджета будет учитываться на счетах427 «Привлеченные средства Федерального казначейства», 428 «Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления».

1.4. Кодом 05080 «Выплаты членам кредитного потребительского кооператива (пайщикам, ассоциированным членам кооператива) сумм паевых взносов» фиксируются операции по выплате причитающегося пайщику паенакопления при прекращении членства в кооперативе, как это предусмотрено п.4 ст. 14 Закона № 190-ФЗ, либо части паенакопения в период членства, если это допускается уставом.

Суммы выплаченных пайщикам паенакоплений учитываются на счете 80 «Паевой фонд», (75.1, 75.3 «Расчеты по вкладам в паевой фонд»; «Расчеты по выплате паенакоплений») в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», в зависимости от наличного или безналичного способа выплаты.

Выплаченные кооперативом в отчетном месяце паенакопления отражаются в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, с которого были списаны суммы паенакопления, и по сумме паенакоплений, выплаченных через кассу кооператива.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей выплаты паенакоплений наличными из кассы или безналичным перечислением через расчетный счет маркируются кодом «2».

1.5. Кодом 05090 «Выплаты начисленного дохода на паевые взносы (паенакопления) пайщиков» фиксируются операции, связанные с фактической выплатой дохода на паенакопления (а не с причислением такого дохода к сумме паенакопления). В соответствии с п.2 ст. 27 Закона № 190-ФЗ возможность выплаты начисленного дохода на паенакопления устанавливается решением общего собрания пайщиков.

Суммы выплаченного пайщикам дохода на паенакопления учитываются на счете 80 «Паевой фонд» (75.2 «Расчеты по выплатам дохода на паенакопления») в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в зависимости от наличного или безналичного способа выплаты.

Выплаченный кооперативом в отчетном месяце доход на паеанкопления пайщиков раскрывается в отчетности в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, с которого был списан начисленный доход, и по сумме начисленного дохода, выплаченного через кассу кооператива.

В случае если начисленный доход на паенакопление выплачивается кооперативом в пользу пайщика – физического лица, сумма выплаченного дохода раскрывается в отчетности за вычетом НДФЛ. Суммы НДФЛ, которые кооператив, исполняя обязанность налогового агента, установленную п.1 ст. 226 НК РФ, удерживает и перечисляет в бюджет отражаются в операциях кода 05950 «Расчеты кредитного потребительского кооператива по налогам и сборам, включая перечисление сумм удержанного налога на физических лиц, а также денежных средств во внебюджетные фонды».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, выплачиваемые пайщикам паенакопления (п.1.4) и суммы начисленного дохода на паеанкопления будут отражаться по группе счетов 622: 62201 «Обязательные паевые взносы», 62202 «Добровольные паевые взносы», 62203 «Начисления на обязательные паевые взносы», 62204 «Начисления на добровольные паевые взносы».

1.6. Кодом 05110 «Расчеты, связанные с предоставлением займов, выдачей денежных авансов членам кредитного потребительского кооператива (пайщикам, ассоциированным членам кооператива), за исключением кода вида операции 05115» фиксируются операции, связанные с:

Предоставлением и погашением займов, учитываемых по счету 58 (58.3) «Предоставленные займы пайщикам кооператива».
Получением процентов за пользование займом, которые учитываются по счету 78.2 «Проценты за пользование займами из фонда финансовой взаимопомощи».

Суммы штрафных санкций (неустойки, пени) за несвоевременное исполнение обязательств по договору займа отражаются по счету 78.6 «Штрафные санкции за нарушение условий договоров» (78.1 «Расчеты с пайщиками по условиям договоров займа») и учитываются в составе операций кода 05690 «Расчеты, связанные с осуществлением кредитным потребительским кооперативом иных видов деятельности, не указанные по кодам видов операций 05010 - 05680».

При том, что в составе кодифицируемых операций этой группы учитываются все суммы предоставленных кооперативом займов, включая и целевые займы, на погашение которых планируется направить средства материнского (семейного) капитала, суммы, поступающие из ПФР в погашение основного долга и уплату процентов по таким займам, обособляются от общего кредитного оборота и кодифицируются специальным кодом 05115. В тоже время, суммы штрафных санкций, уплаченные пайщиками за нарушение условий договоров таких целевых займов, учитываются в составе операций кода 05010.

Кооператив не предоставляет денежные авансы своим пайщикам.

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, операции, связанные с предоставлением, обслуживанием и погашением займов будут учитываться по более развернутой группе счетов 48501 «Займы, выданные юридическим лицам», 48601 «Займы, выданные физическим лицам», 49301 «Займы, выданные индивидуальным предпринимателям», 48801 «Целевые микрозаймы, выданные физическим лицам».

Предоставленные кооперативом займы и полученные им в течение месяца средства в погашение займов, оплаты процентов и неустойки за несвоевременное исполнение договорных обязательств отражаются в отчетности в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, с которого были списаны средства предоставленных займов и на который зачислены платежи в их погашение и обслуживание, и по наличному обороту кредитования через кассу кооператива.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей выплаты займов наличными из кассы или безналичным перечислением через расчетный счет маркируются кодом «2», а поступления в погашение и обслуживание обязательств по предоставленным займам – кодом «1».

1.7. Кодом 05115 «Поступление из Пенсионного фонда Российской Федерации средств (части средств) материнского (семейного) капитала на погашение основного долга и уплату процентов по займам, предоставленным членам кредитного потребительского кооператива (пайщикам, ассоциированным членам кооператива) по договору займа, заключенному с кредитным потребительским кооперативом» фиксируются полученные кооперативом поступления из Пенсионного фонда в счет погашения предоставленных им целевых ипотечных займов на приобретение (строительство) жилья пайщикам - владельцам сертификата на материнский (семейный) капитал. Такие операции выделяются в аналитическом учете по счетам 58 «Предоставленные займы пайщикам кооператива» и 78.2 «Проценты за пользование займами из фонда финансовой взаимопомощи».

В данном случае кодируются только средства материнского (семейного) капитала, направленные Пенсионным фондом в соответствии с п. 13 Постановления Правительства РФ от 12.12.2007 N 862 «О правилах направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий».

Иные средства, в том числе собственные средства пайщика – заемщика, средства, поступающие по условиям региональных целевых программ, учитываются в составе операций кода 05110.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей поступления из Пенсионного фонда на расчетный счет кооператива в погашение предоставленных пайщикам целевых ипотечных займов маркируются кодом «1». В сведениях о таких операциях тип клиента маркируется кодом «ПФЛ».

В соответствии с абзацем пятым пункта 5 Порядка составления и представления отчетности по форме 0420001, указанные операции, отраженные в данных об операциях включаются в пункт 1.1.3 "Операции с резидентами - физическими лицами" раздела 1 Отчета.

1.8. Кодом 05120 «Расчеты, связанные с получением займов от членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков, ассоциированных членов кооператива), передачей личных сбережений членам кредитного потребительского кооператива (пайщикам, ассоциированным членам кооператива)» кодируются все обороты, связанные с привлечением и погашением займов от пайщиков – юридических лиц и личных сбережений от пайщиков – физических лиц, выплате процентов за пользование займами и дохода (компенсации) за использование личных сбережений.

Этим кодом кодифицируются только реально осуществленные в течение месяца операции по приему или выплате денежных средств, но не средства, размещенные в кооперативе на условиях ранее заключенных и пролонгированных (реструктурированных) договоров, или начисленный, но не выплаченный процентный доход, капитализированный в прирост суммы займа (личных сбережений).

Операции по привлечению и обслуживанию личных сбережений и займов, предоставленных пайщиками, учитываются по счетам 66.3 «Краткосрочные займы», 66.4 «Проценты по краткосрочным займам», 67.3 «Долгосрочные займы», 67.4 «Проценты по долгосрочным займам».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, привлеченные от пайщиков займы и личные сбережения будут учитываться по группе счетов 423 «Прочие привлеченные средства физических лиц. Займы от членов кооператива» и группа счетов 433-439.

Привлеченные от пайщиков и возвращенные им займы и личные сбережения, выплаченный процентный доход, возможные неустойки отражаются в отчетности в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, на который были зачислены или с которого были списаны указанные средства, и по их наличному обороту через кассу кооператива.

Плата (компенсация) за использование личных сбережений пайщиков – физических лиц отражается в отчетности без учета НДФЛ, который кооператив удерживает и перечисляет в бюджет, исполняя обязанность налогового агента, установленную п.1 ст. 226 НК РФ. Суммы НДФЛ с дохода по сбережениям отражаются в операциях кода 05950 «Расчеты кредитного потребительского кооператива по налогам и сборам, включая перечисление сумм удержанного налога на физических лиц, а также денежных средств во внебюджетные фонды».

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей погашение займов, личных сбережений и процентного дохода за их использование наличными из кассы или безналичным перечислением через расчетный счет маркируется кодом «2», а поступления указанных средств – кодом «1».

1.9. Код 05140 «Расчеты с кредитными потребительскими кооперативами второго уровня» фиксирует все операции по внесению паевых взносов, предоставлению и получению займов от кооператива второго уровня, учитываемые по счетам 58.1 «Паенакопления в кооперативах второго уровня», 58.3.3. «Займы кооперативам второго уровня», 66.3.3. «Краткосрочные займы, полученные от кооперативов второго уровня», 67.3.3. «Долгосрочные займы, полученные от кооператива второго уровня», 66.4.3 «Проценты по краткосрочным займам, привлеченными от кооператива второго уровня», 67.4.3 «Проценты по долгосрочным займам, привлеченными от кооператива второго уровня». Суммы санкций, уплаченные кредитному потребительскому кооперативу второго уровня в связи с неисполнением договорных условий, отражаются на счете 76.10 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, операции с кредитными кооперативами второго уровня будут учитываться по группе счетов 495 «Займы, выданные кредитным кооперативам второго уровня», группе счетов 602 «прочее участие», в т.ч.: 60210 «Паевые взносы в кооперативы (в том числе в кредитные потребительские кооперативы второго уровня)», 60211 «Начисления на паевые взносы в кооперативах», группе счетов 439 «привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций».

Обороты по операциям с кооперативами второго уровня отражаются в отчетности в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, консолидировано по всем кооперативам второго уровня, членом которых является кооператив.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей внесение паевых взносов, предоставление займов кооперативам второго уровня, уплаченные проценты за пользование займами, маркируются кодом «2», а полученные от кооператива второго уровня займы, возвращенные им паенакопления, выплаченный ими доход за пользование займами и (или) начисленный на паенакопление - кодом «1».

1.10. Код 05510 «Расчеты кредитного потребительского кооператива с кредитными организациями, связанные с получением (возвратом) денежных средств на основании договора кредита» фиксирует все операции по кредитам, полученным кооперативом от банков.

Для учета таких операций предусмотрены счета 66.1 «Краткосрочные кредиты», 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам», 67.1 «Долгосрочные кредиты», 67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам». Суммы санкций, уплаченные кредитным организациям за нарушение условий кредитных договоров, отражаются на счете 76.10 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, операции по получению, погашению и обслуживанию кредитов будут учитываться по группе счетов 437 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций».

Обороты по банковскому кредитованию отражаются в отчетности в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, консолидировано по всем полученным кооперативом кредитам в каждом банке.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей погашение и оплата процентов за пользование кредитами маркируется кодом «2», а предоставленные кооперативу в отчетном месяце кредиты - кодом «1».

1.11. Код 05520 «Расчеты кредитного потребительского кооператива с юридическими лицами, не являющимися членами кредитного кооператива (пайщиками, ассоциированными членами кооператива), связанные с получением (возвратом) денежных средств на основании договора займа» фиксирует операции по займам, предоставленным кооперативу юридическими лицами, не являющимися его пайщиками, как это предусмотрено п.6 ст. 6 Закона № 190-ФЗ.

В регулярном учете такие операции отражаются по счетам 66.3.4. (66.5.2) «Краткосрочные займы, привлеченные от лиц, не являющихся пайщиками кооператива», 66.4.4. (66.6.2) «Проценты по краткосрочным займам, привлеченным от лиц, не являющихся пайщиками кооператива», 67.3.4. (67.5.2) «Долгосрочные займы, привлеченные от лиц, не являющихся пайщиками кооператива», 67.4.4. (67.6.2) «Проценты по долгосрочным займам, привлеченным от лиц, не являющихся пайщиками кооператива». Суммы санкций, уплаченные юридическим лицам, не являющимися пайщиками кооператива за нарушение условий договоров займа, отражаются на счете 76.10 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, операции по получению, погашению и обслуживанию займов, предоставленных юридическими лицами, не являющимися пайщиками кооператива, могут учитываться по группе счетов 436 «Привлеченные средства некоммерческих организаций», 437 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций».

Обороты по привлечению, погашению и обслуживанию займов, предоставленных юридическими лицами, не являющимися пайщиками кооператива, отражаются в отчетности в общей сумме отдельно по каждому банковскому счету, консолидировано по всем полученным кооперативом займам от юридических лиц, не являющихся его пайщиками.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей погашение и оплата процентов за пользование займами маркируется кодом «2», а предоставленные в отчетном месяце займы - кодом «1».

1.12. Код 05530 «Операции по банковским счетам, связанные с размещением (возвратом) денежных средств в депозиты (из депозитов), включая получение процентов по депозитам» фиксирует перечисления средств с расчетного счета кооператива на его депозитные счета и обратно включая перечисление кооперативу процентного дохода по депозитам.

В регулярном учете такие операции отражаются по счетам 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 55.3 «Депозитные счета». Полученный кооперативом доход от размещения средств в депозиты учитывается по кредиту счета 91.1. «Прочие доходы».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, операции, связанные с размещением средств в депозиты (получением дохода, возвратом размещенных средств), будут учитываться по группе счетов 206 «Депозиты, размещенные в кредитных организациях».

Как разъяснено письмом Департамента сбора и обработки отчетности некредитных финансовых организаций от 06.11.2015 № 57-1-2/1748 2 , «на операции по зачислению собственных средств … кредитного потребительского кооператива (в том числе полученные средства целевого финансирования и целевые поступления), на счета по депозиту (списанию средств со счетов по депозиту), в том числе по возврату процентов с депозита …., не распространяются требования по кодированию операций, ведению данных об операциях и включению операций по этим счетам в отчетность по форме 0420001 «Информация о видах и суммах операций с денежными средствами некредитных финансовых организаций», установленной в Приложении 4 к Указанию 3 ».

Обороты по размещению средств в депозиты, погашением депозитов и получением процентного дохода отражаются в разделе 1 Отчетности в сводном виде, суммарно по видам операций в отношении каждой кредитной организации (филиала кредитной организации), в которой кооперативом открыт депозитный счет.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей, размещение средств в депозиты маркируется кодом «2», а возврат ранее размещенных средств и полученный доход от их размещения - кодом «1».

Примечание:

Кодом 05530 не обобщаются операции по получению дохода от поддержания неснижаемых остатков денежных средств, размещенных кооперативом на расчетных счетах в кредитных организациях. Ранее департаментом сбора и обработки отчетности НФО Банка России разъяснялось, что «проценты на суммы неснижаемых остатков денежных средств на банковских счетах отражаются по коду видов операций 05990 «Прочие расчеты, связанные с деятельностью КПК, включая расчеты с бюджетом по налогам и сборам, не указанные по кодам видов операций 05010-05910» 4 .

Указанием № 4263-У введен новый код видов операций 05690 «Расчеты, связанные с осуществлением кредитным потребительским кооперативом иных видов деятельности, не указанные по кодам видов операций 05010 - 05680», где, следуя этому разъяснению логично отразить доходы за поддержание неснижаемых остатков денежных средств на расчетных счетах в банках.

1.13. Код 05540 «Расчеты, связанные с размещением средств кредитного потребительского кооператива в государственные и муниципальные ценные бумаги, приобретением долей в уставном капитале либо акций российских кредитных организаций» фиксирует операции по приобретению и продаже кооперативом государственных и муниципальных ценных бумаг, получением купонного дохода.

П.п. 3 п.1 ст. 6 Закона № 190-ФЗ запрещает кредитному кооперативу «участвовать своим имуществом в формировании имущества иных юридических лиц…», поэтому кооператив не приобретает доли в уставном капитале либо акции российских кредитных организаций» 5 .

В регулярном учете такие операции отражаются по счету 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 55 «Брокерские счета» (если вложения в ценные бумаги осуществляются кооперативом самостоятельно с использованием брокерских счетов). Полученный кооперативом доход от размещения средств государственные и муниципальные ценные бумаги учитывается по кредиту счета 91.1. «Прочие доходы».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, для учета операций, связанных с приобретением и продажей государственных и муниципальных ценных бумаг, получением купонного дохода, будут использоваться счета группы 501: 50104 «Долговые бумаги Российской Федерации», 50105 «Долговые бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления».

Обороты по приобретению и продаже государственных и муниципальных ценных бумаг, получению купонного дохода отражаются в отчетности в общей сумме по всем соответствующим операциям, проведенным через каждый банковский счет кооператива.

В целях систематизации отчетности по направлениям платежей операции по приобретению государственных и муниципальных ценных бумаг маркируются кодом «2», а по получению средств от продажи государственных и муниципальных ценных бумаг и купонного дохода - кодом «1».

1.14. Код 05590 «Расчеты, связанные с другими видами размещения средств кредитного потребительского кооператива» фиксирует иные операции по размещению средств кредитного кооператива.

Следуя разъяснению департамента сбора и обработки отчетности НФО БР 6 , «по коду видов операции 05590 «Расчеты, связанные с другими видами размещения средств КПК» могут отражаться операции, связанные с размещением (инвестированием) средств КПК с целью получения дохода и (или) сохранения средств КПК и не приведенные по кодам видов операций 05530, 05540.

П.1 ст. 6 Закона № 190-ФЗ ограничивает кооператив в возможностях иного вложения средств.

1.15. Код 05680 «Расчеты на основании договора (договоров) аренды». Код вновь введен, ранее операции по договору (договорам) аренды не кодифицировались. П.2 письма департамента сбора им обработки отчетности ЦБ РФ от 11.08.2017 г. № 47-2-2/501 7 , разъяснено, что по коду операций 05680 отражаются операции по зачислению (списанию) денежных средств по всем имеющимся у КПК договорам аренды, независимо от того какой стороной по договору (арендодателем или арендатором) является КПК.

В текущем учете арендованные кооперативом основные средства учитываются на забалансовом счете 001. А основные средства, сданные в аренду – на забалансовом счете 011. Арендная плата за арендуемые кооперативом помещения машины и оборудование учитывается на счете 25 «Общепроизводственные расходы» или н счете 26 «общехозяйственные расходы».

В стандартах МСФО, для учета арендуемого имущества, его амортизации и арендные обязательства по договорам лизинга предусмотрены счета группы 608.

1.16. Код 05690 «Расчеты, связанные с осуществлением кредитным потребительским кооперативом иных видов деятельности, не указанные по кодам видов операций 05010 - 05680». Код вновь введен, ранее операции по прочим расчетам, связанным с осуществлением кредитным кооперативом иных видов деятельности не кодифицировались, а обобщались кодом 05990, включающем как расчеты по операциям кооператива, связанным с осуществлением им деятельности, так и расчеты, обеспечивающие такую деятельность.

Следуя ранее полученным разъяснениям, кодом 05690 могут кодифицироваться, например, операции по получению дохода от поддержания неснижаемых остатков денежных средств, размещенных кооперативом на расчетных счетах в кредитных организациях, а также расчеты, связанные с осуществлением кооперативом деятельности, сопряженной с финансовой взаимопомощью – обучением, консультационным, информационным и иным обслуживанием пайщиков.

2.Операции, связанные с обеспечением деятельности кооператива

2.1. Код 05700 «Переводы с одного банковского счета кредитного потребительского кооператива на другой его банковский счет, за исключением кода вида операции 05530» фиксирует операции по перечислению средств между банковскими счетами кооператива, за исключением операций, связанных с размещением средств в депозиты (кодифицируемые кодом 05530).

В регулярном учете такие операции отражаются по счету 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, учет операций по переводу денежных средств с одного банковского счета кооператива на другой будет осуществляться с применением счетов группы 205 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Операции по перечислению денежных средств с одного банковского счета кооператива на другой отражаются в общей сумме по каждому банковскому счету, с которого было осуществлено списание средств. В документах первичного учета эти операции маркируются кодом «2».

2.2. Код 05770 «Расчеты с небанковской кредитной организацией, имеющей право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций». Код вновь введен, ранее операции такого рода не кодифицировались. Операции без открытия банковских счетов вообще не характерны для кредитных кооперативов, поскольку в соответствии с п. 1.4 «Положения о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П), операции по переводу денежных средств без открытия банковских счетов, осуществляются кредитными организациями только с физическими лицами.

По аналогии с аналогичным кодом 04770 для МФО, он предусматривает, в т.ч. расчеты с оператором электронной площадки, связанные с размещением денежных средств, внесенных в качестве обеспечения заявок на участие в электронных аукционах. Поэтому если кооперативам или по поручению пайщика, взаимодействует таким орьбразом с оператором электронных аукционов, связанные с этим расчеты кодифицируются кодом 05770.

П.3 письма департамента сбора им обработки отчетности ЦБ РФ от 11.08.2017 г. № 47-2-2/501 8 , разъяснено, что код операций 05770 применяется для кодирования операций, где плательщиком или получателем денежных средств является небанковская кредитная организация, независимо от назначения перевода денежных средств (перевод личных сбережений, оплата онлайн-займа, выдача займа членам КПК и т.д.).

2.3. Код 05810 «Внесение наличных денежных средств из кассы кредитного потребительского кооператива на его банковский счет» фиксирует операции по переводу денег из кассы на банковский счет кооператива в целях соблюдения установленного лимита остатка наличных денег, определенного в соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

В регулярном учете такие операции отражаются по счету 50 «Касса» в корреспонденции со счетами 57 «Переводы в пути» и 51 «Расчетные счета».

Впоследствии, с освоением плана счетов по МСФО, учет операций по переводу денежных средств из кассы кооператива на его расчетный счет в банке будет осуществляться с применением счетов группы 202 «Наличная валюта и чеки»: 20202 «Касса организации», 20209 «Денежные средства в пути» и группы 205 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Операции по внесению наличных денежных средств из кассы кооператива на его банковский счет отражаются в общей сумме таких операций, осуществленных в течение месяца. В документах первичного учета эти операции маркируются кодом «2».

Как разъяснено п. 16 Информационного письма Банка России от 17.03.2016 N ИН-014-12/13 «Об обобщении практики применения некредитными финансовыми организациями - участниками рынка микрофинансирования Указания Банка России от 9 июля 2015 года N 3719-У «Об отчетности некредитных финансовых организаций об операциях с денежными средствами», операции по счетам инкассированных наличных денег, открываемым кооперативу в аналитическом учете кредитной организации для учета наличных денежных средств до их зачисления на банковские (расчетные) счета кооператива, а также остатки по счетам инкассированных наличных денег не отражаются по этому коду, а только операции по фактическому зачислению денежных средств на банковский счет.

2.4. Код 05820 «Снятие наличных денег с банковского счета кредитного потребительского кооператива для пополнения его кассы» фиксирует обратные предыдущему коду операции по снятию денег с расчетного счета для пополнения кассы и осуществления наличных расчетов.

В регулярном учете такие операции отражаются по счету 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

В стандартах МСФО такие операции также будут отражаться с использованием счета 20202 «Касса организации» и счетов группы 205 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Операции по снятию наличных денежных средств с расчетного счета кооператива для пополнения его кассы отражаются в общей сумме средств, списанных в течение месяца с каждого банковского счета кооператива. В документах первичного учета эти операции маркируются кодом «2».

2.5. Код 05850 «Выплаты кредитного потребительского кооператива на основании трудового договора» фиксирует выплаты заработной платы сотрудникам кооператива, а также выдачу сотрудникам кооператива денежных средств под отчет и возврат неизрасходованных подотчетных денежных средств.

В регулярном учете такие операции отражаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в корреспонденции со счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» в зависимости от способа осуществления выплат.

В стандартах МСФО такие операции также будут отражаться с использованием счета 60306 «Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» и счета 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

Выплаты работникам раскрываются в отчетности без учета НДФЛ, который кооператив удерживает и перечисляет в бюджет, исполняя обязанность налогового агента, установленную п.1 ст. 226 НК РФ.

При отражении в данных об операциях выплат заработной платы, осуществляемых путем перечисления денежных средств на банковские счета физических лиц, открытые кредитными организациями на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием платежных (банковских) карт, в виде одной операции указываются сведения об операции на общую сумму, и сведения о кредитной организации, где открыты счета физических лиц, в т.ч. код типа клиента «ПФЛ».

Как разъяснено п. 7 Информационного письма Банка России от 17.03.2016 N ИН-014-12/13 «Об обобщении практики применения некредитными финансовыми организациями - участниками рынка микрофинансирования Указания Банка России от 9 июля 2015 года N 3719-У «Об отчетности некредитных финансовых организаций об операциях с денежными средствами», кодом 05850 кодифицируются также выплаты кооперативом работнику в счет возмещения его командировочных расходов.

Операции по выплате вознаграждений работникам, компенсации командировочных расходов отражаются в общей сумме по всем выплатам, произведенным из кассы кооператива и с каждого расчетного счета. В документах первичного учета операции по выплате вознаграждений работникам, выдаче денежных средств под отчет маркируются кодом «2».

2.6. Код 05855 «Выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, по гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг». Код вновь введен, ранее операции такого рода кодифицировались кодом 05850.

В регулярном учете такие операции отражаются по счету 60 «Расчеты с поставщиками» или 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

В стандартах МСФО такие операции также будут отражаться с использованием счета 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

2.6. Код 05856 «Расчеты, связанные с выдачей денежных средств под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы». Код вновь введен, ранее операции такого рода кодифицировались кодом 05850.

В регулярном учете такие операции отражаются по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» в зависимости от способа осуществления выплат.

В стандартах МСФО такие операции также будут отражаться с использованием счета 60307 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» и счета 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

П.4 письма департамента сбора им обработки отчетности ЦБ РФ от 11.08.2017 г. № 47-2-2/501 9 , разъяснено, расчеты КПК, связанные с выдачей / возвратом работникам денежных средств на командировочные расходы, также отражаются по коду вида операций 05856.

2.7. Код 05890 «Выплаты, связанные с распределением неделимого фонда кредитного потребительского кооператива между членами кредитного потребительского кооператива (пайщиками, ассоциированными членами кооператива) в случае ликвидации кредитного потребительского кооператива» фиксирует выплаты, связанные с распределением неделимого фонда в связи с ликвидацией кооператива.

Средства неделимого фонда (при наличии такового) учитываются по счету 85 «Неделимый фонд».

При переходе на стандарты МСФО распределяемые таким образом средства неделимого фонда могут учитываться по счету 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками».

Операции по распределению средств неделимого фонда отражаются в общей сумме по всем выплатам, произведенным из кассы кооператива и с каждого расчетного счета. В документах первичного учета эти операции маркируются кодом «2».

2.8. Код 05910 «Расчеты, связанные со взысканием денежных средств по решению судебных органов» фиксирует поступления на расчетный счет или в кассу кооператива платежей в погашение присужденной задолженности либо выплаты самого кооператива в пользу кредиторов по вступившим в силу судебным решениям.

Такие операции учитываются по счетам 78 «Расчеты с пайщиками», 76.2 «Расчеты по претензиям». Возможно использование счетов 58.3 «Предоставленные займы», 76.7, «Расчеты по списанным займам».

При переходе на стандарты МСФО для учета таких расчетов логично применить счета группы 712 «Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход».

Операции по взысканию денежных средств по решению судебных органов отражаются в общей сумме по всем поступлениям и выплатам, произведенным в кассу кооператива и зачисленным или списанным с каждого его расчетного счета. В случае если взыскания осуществляются в пользу кооператива, в документах первичного учета эти операции маркируются кодом «1», а если в пользу кредиторов кооператива – кодом «2».

Как разъяснено п. 9 Информационного письма Банка России от 17.03.2016 N ИН-014-12/13 «Об обобщении практики применения некредитными финансовыми организациями - участниками рынка микрофинансирования Указания Банка России от 9 июля 2015 года N 3719-У «Об отчетности некредитных финансовых организаций об операциях с денежными средствами» этим кодом кодифицируются операции погашения задолженности, независимо от порядку погашения (добровольно или принудительно). В случае, если перечисление взысканных средств с пайщика – физического лица осуществляется судебными приставом – исполнителем, указывается код типа клиента «ПФЛ». При перечислении денежных средств должником – юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем добровольно или службой судебных приставов, указываются коды «ЮЛ» или «ИП» соответственно.

В соответствии с абзацем пятым пункта 5 Порядка составления и представления отчетности по форме 0420001, указанные операции, отраженные в данных об операциях включаются в пункт 1.1.3 «Операции с резидентами - физическими лицами» раздела 1 Отчета.

Код 05950 «Расчеты кредитного потребительского кооператива с бюджетом по налогам и сборам, включая перечисление сумм удержанного налога на доходы физических лиц, а также денежных средств во внебюджетные фонды».Код вновь введен, ранее операции такого рода кодифицировались кодом 05990.

Наряду с расчетами с бюджетом, этим кодом кодифицируются операции по уплате госпошлины, поскольку П.10 ст. 13 НК РФ госпошлина отнесена к категории федеральных налогов. Этим же кодом кодифицируются операции по перечислению в бюджет НДФЛ с заработной платы сотрудников, дохода за использование личных сбережений пайщиков и начисленных кооперативных выплат на паенакопления.

Суммы возвращенной кооперативу госпошлины, взысканные по судебному решению, также кодифицируются кодом 05950.

Такие операции учитываются по группе счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», в т.ч. 68.1 «Налог на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по страховым взносам» в корреспонденции со счетом 51.

При переходе на стандарты МСФО для учета таких расчетов логично применить счета 60301, 60302 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль», 60238, 60329 «Расчеты по налогу на прибыль».

2.10. Код 05990 «Прочие расчеты, связанные с текущей финансово-хозяйственной деятельностью кредитного потребительского кооператива, не указанные по кодам видов операций - » фиксирует все иные расчеты за отчетный месяц, произведенные кооперативом пол операциям, обеспечивающим его деятельность.

К группе кодифицируемых операций относятся, в частности, внесение членских взносов и взносов в компенсационный фонд в СРО, членом которой является кооператив. Такие операции учитываются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При переходе на стандарты МСФО для учета таких расчетов логично применить счета группы 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Суммы произведенных расчетов отражаются сводно по кассе и по каждому расчетному счету. В документах первичного учета поступления денежных средств маркируются кодом «1», а списание – кодом «2».

3.Порядок формирования сведений об операциях

3.1. Сведения об операциях с денежными средствами формируются консолидировано по операциям, совершаемым головным офисом, филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями Кооператива, путем суммирования одноименных показателей и предупреждения дублирования взаимосвязанных показателей, которые могут отражаться по различным кодам.

3.2. Сведения об операциях с денежными средствами формируются в денежном выражении в рублях, на основании данных бухгалтерской отчетности по фактическим совершенным кооперативом в отчетном периоде операциям с денежными средствами. В отчетность об операциях с денежными средствами не включаются показатели начисленных, но фактически не полученных доходах и не произведенных расходах.

В сводной отчетности показатели каждого кода вида операции с денежными средствами указываются в тысячах рублей, с тремя знаками после запятой (с округлением по математическому методу).

3.3. Кодифицируемые операции с денежными средствами отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных и (или) сводных учетных документов. Первичные (сводные) учетные документы составляются в момент совершения операции, или, если это не представляется возможным – сразу по ее завершении. Первичные учетные документы должны содержать сведения, предусмотренные приложениями 3 и 4 к Указанию Банка России № 4263-У в зависимости от способа совершения операции наличными через кассу или безналично с использованием банковских четов кооператива.

Кодирование операций может также осуществляться на основании иных документов, дающих основание для проведения операций (договоров, актов) и иных документов внутреннего управленческого учета.

Систематизация документов бухгалтерского и внутреннего управленческого учета осуществляется кооперативом в электронном виде так, чтобы можно было однозначно установить расчетный (платежный) кассовый документ, на основании которого осуществлена соответствующая операция.

3.5. Сведения об операциях с денежными средствами соотносятся с идентификационными данными о пайщике, его контрагенте, выгодоприобретателе, бенефициарном владельце, участвующим в совершении операции. Идентификационные сведения об этих лицах формируются кооперативом на основании закона от 7.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» в составе данных, предусмотренных приложениями 1,2 к Указанию Банка России от 12.12.2014 г. № 444-П «Положение об идентификации некредитными финансовыми организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей, бенефициарных владельцев в целях противодействияи легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

3.6. Сведения об осуществленных кооперативом операциях с денежными средствами формируются в хронологической последовательности с группировкой по коду вида операции и по способу совершения операции.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎