Учет нематериальных активов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации
- документы (счета и, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступ- "ением объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации и приведением их з состояние, пригодное для использования;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов;
- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в ус- "азный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное.не предусмотрено законодательством РФ.
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами орга- -пзации.
При поступлении объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации стоимость этих объектов предварительно отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).
При принятии объектов НМА к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08 Вложения во внеоборотные активы» первоначальная стоимость объектов списывается I дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что стоимость нематериальных активов, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный (складоч- Н Ы Й ) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению - 5,-огом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.
Для целей налогового учета объекты НМА, внесенные в счет вклада в уставный (скла- дсчный) капитал организации, должны приниматься к учету по остаточной стоимости по-
Остаточная стоимость получаемых объектов НМА определяется по данным налогового •"чета у передающей организации на дату перехода права собственности на указанные объекты.
В тех случаях, когда в организацию поступает новый объект НМА, то его стоимость для -елей налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта, под- "Ееождаемой документами передающей стороны.
В таких случаях, как правило, объект НМА не использовался в производственных целях /--и для управленческих нужд, амортизация по нему не начислялась, сумма НДС, уплаченная продавцу объекта НМА, к вычету не предъявлялась и была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта НМА.
В таких случаях и при условии, что денежная оценка объекта НМА, согласованная учредителями, равна первоначальной стоимости вносимого объекта НМА, операции по по- :
.нлению объекта НМА в счет вклада в уставный капитал организации могут быть отражены в учете следующими проводками:
В тех случаях, когда в организацию поступает объект НМА, который до момента его передачи использовался в производственных целях или для управленческих нужд, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта, подтверждаемой документами передающей стороны.
Если принимающая организация не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.
В таких случаях, как правило, объект НМА до момента передачи использовался передающей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация и сумма НДС, уплаченная продавцу, предъявлялась к вычету после принятия объекта НМА к учету, а не была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта.
С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта НМА в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данному объекту НМА.
Применительно к нематериальным активам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости передаваемых нематериальных активов.
Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором нематериальные активы были переданы другой организации качестве вклада в уставный (складочный) капитал.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.
Для этого сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных нематериальных активов.
Суммы НДС, которые были восстановлены передающей организацией, подлежат вычетам у организации, получившей в качестве вклада в уставный „капитал нематериальные активы, при условии использования полученных нематериальных активов для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после принятия на учет нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.
Учет нематериальных активов в рассматриваемом случае осуществляется в том же порядке, что и учет основных средств в аналогичном случае, поэтому пример восстановления НДС и его отражения в учете можно посмотреть в п. 5 гл. 5 настоящего пособия.
Общий порядок учета различных видов имущества и имущественных прав, получаемых в счет вклада в уставный капитал организации, также изложены в гл. 16.